Огляд судової практики щодо трансфертного ціноутворення
Деякі огляди судової практики КАС ВС України
Рішення, внесені до ЄДРСР, за період із 2020 року по червень 2023 року
Визнання господарських операцій контрольованими
Про ознаки контрольованої операції
Ознакою контрольованої операції є сплата пов’язаною особою податку на додану вартість за експортними операціями за іншою ставкою, ніж базова (основна), установлена Податковим кодексом України
Оцінка Суду
Сплата пов’язаною особою податку на додану вартість за експортними операціями за іншою ставкою, ніж базова (основна), яка установлена Податковим кодексом України, є ознакою контрольованої операції, попри те, що платник податку при здійсненні контрольованої операції сплачував податок на додану вартість за базовою (основною) ставкою. Аналогічні правові наслідки настають і в разі сплати пов’язаною особою податку на репатріацію відповідно до положень статті 160 Податкового кодексу України.
Оцінюючи спеціальну процедуру перевірки стосовно дотримання податкового законодавства при здійсненні операцій між пов’язаними особами, суди попередніх інстанцій правильно застосували норми матеріального права, не порушуючи їх.
Про встановлення характеристики товарів / робіт / послуг під час визначення зіставності контрольованої та зіставних операцій
Застосування контролюючим органом підходу «рellet premiums atlantic blast furnace 65%Fe» відповідає вимогам норми підпункту 39.2.2.2 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України щодо аналізу характеристики товарів / робіт / послуг, які є предметом операції, під час визначення зіставності контрольованої та зіставних операцій.
Оцінка Суду
Застосування контролюючим органом підходу «рellet premiums atlantic blast furnace 65%Fe» відповідає вимогам норми підпункту 39.2.2.2 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України щодо аналізу характеристики товарів / робіт / послуг, які є предметом операції (абзаци перший, другий підпункту 39.2.2.2), під час визначення зіставності контрольованої та зіставних операцій.
Застосування норм підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4, пункту 56.21 статті 56 Податкового кодексу України пов’язане з виявленням судом норм, які дають підстави для неоднозначного чи множинного трактування прав і обов’язків платника та/або контролюючого органу.
Принцип «витягнутої руки»
Про джерела інформації для визначення ціни у зіставних операціяхй
Починаючи з 16 вересня 2016 року для контрольованих операцій з експорту та/або імпорту товарів, які є в переліку, встановленому постановою Кабінету Міністрів України від 08 вересня 2016 року № 616 «Про затвердження переліку товарів, що мають біржове котирування, та світових товарних бірж для встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу „витягнутої руки“», відповідність умов (ціни) принципу «витягнутої руки» визначається за методом порівняльної неконтрольованої ціни. Складниками цього методу є: використання діапазону цін на товари біржового котирування; урахування обсягу контрольованої операції, умов оплати та постачання товарів; урахування якісних характеристик товарів та витрат на їх транспортування
Оцінка Суду
Починаючи з 16 вересня 2016 року, для контрольованих операцій з експорту та/або імпорту товарів, які є в переліку, встановленому постановою Кабінету Міністрів України від 08 вересня 2016 року № 616 «Про затвердження переліку товарів, що мають біржове котирування, та світових товарних бірж для
15
Огляд судової практики КАС ВС
встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу „витягнутої руки“», відповідність умов (ціни) принципу «витягнутої руки» визначається за методом порівняльної неконтрольованої ціни. Складниками цього методу є: використання діапазону цін на товари біржового котирування; урахування обсягу контрольованої операції, умов оплати та постачання товарів; урахування якісних характеристик товарів, та витрат на їх транспортування.
Норми підпункту 39.2.1.3 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України є спеціальними для контрольованих операцій з експорту та/або імпорту товарів, які мають біржове котирування і входять до переліку, затвердженого зазначеною постановою. Джерела інформації щодо біржових котирувань, критерії зіставності контрольованих і неконтрольованих операцій визначаються відповідно до підпунктів 39.5.3.1, 39.2.2 статті 39 Податкового кодексу України.
У постанові від 24 лютого 2020 року у справі №804/5360/17 Верховний Суд, застосовуючи норми наведених підпунктів статті 39 Податкового кодексу України (у редакції, чинній у 2015 році), дійшов висновку про послідовну перевірку судом дій контролюючого органу щодо визначення діапазону цін для цілей трансфертного ціноутворення, а саме: перевіряння достовірності використаних джерел інформації; перевіряння зіставності умов неконтрольованих операцій з умовами контрольованих операцій; перевіряння відповідності обраних для порівняння цін у зіставних неконтрольованих операціях до найближчої дати (періоду) здійснення контрольованих операцій; перевіряння коригування цін у неконтрольованих операціях з іншими умовами на відповідність до умов контрольованих операцій (у разі відсутності інформації щодо цін у неконтрольованих операціях з аналогічними / подібними умовами).
Податкова звітність і контроль
Про порядок і достовірність відображення контрольованих операцій у податковій звітності
Подання платником звіту про контрольовані операції з відображенням відомостей в іноземній валюті (за договором), що за актуальним курсом відповідають сумам у гривні, не свідчить про заниження обсягу операцій з нерезидентами
Оцінка Суду
Починаючи з 16 вересня 2016 року, для контрольованих операцій з експорту та/або імпорту товарів, які є в переліку, встановленому постановою Кабінету Міністрів України від 08 вересня 2016 року № 616 «Про затвердження переліку товарів, що мають біржове котирування, та світових товарних бірж для
15На підставі аналізу визначених у контрактах, укладених між приватним підприємством «СІС ГРУП» та ALMAHSOUL DMCC (Об’єднані Арабські Емірати), LLP «Great Grain» (Велика Британія), і документах, складених на їх виконання, ціни та кількості товару та даних, відображених позивачем у звіті про контрольовані операції, установлено, що цінові та кількісні показники, наведені у звіті, відповідають даним, відображеним у вказаних контрактах у доларах США (що не заперечується та не спростовано відповідачем жодними належними та достатніми доказами). З указаного акту перевірки контролюючий орган не виявив здійснення позивачем протягом 2014 року інших контрольованих операцій, окрім тих, які були зазначені у звіті приватного підприємства «СІС ГРУП».
З урахуванням установлених обставин, підтверджених наявними в матеріалах справи доказами, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтованого висновку, що розбіжності виникли внаслідок технічної (методологічної) помилки, допущеної позивачем при подачі звіту про контрольовані операції за 2014 рік, та не свідчать про заниження обсягу операцій з указаними нерезидентами.
Я залишився враженим рівнем професіоналізму та експертизи вашої команди. ТЦУ Консалтинг дійсно глибоко розуміє складність та важливість трансфертного ціноутворення. Ваші поради були дорогоцінними для нашого бізнесу, і ми отримали позитивні результати завдяки вашій підтримці!
Максим Рибалов
Фінансовий директор
Отримайте кваліфіковане рішення
Маєте питання чи потребуєте додаткову інформацію? Зв'яжіться з нами вже сьогодні і отримайте відповіді на всі ваші запитання від наших експертів.
Цікаве про Трансфертне ціноутворення
Поради з трансфертного ціноутворення. Ми аналізуємо актуальні кейси, розглядаємо ситуації з реального бізнесу та надаємо інсайти щодо оптимальних стратегій ціноутворення.