Збільшення фінансового результату по окремих операціях з нерезидентами
Що треба знати платникам податку, що визначають свій фінансовий результат до оподаткування по операціях з нерезидентами
Збільшення фінансового результату
Платники податку на прибуток, які здійснюють операції з нерезидентами, повинні бути уважні до того, як вони визначають свій фінансовий результат до оподаткування. Зокрема, вони мають враховувати, що за деякими умовами їх фінансовий результат може бути збільшений на певну суму, яка залежить від ціни та категорії нерезидента, з яким вони уклали угоду.
Це пов’язано з тим, що держава намагається запобігти виведенню прибутку за кордон за допомогою маніпуляцій з цінами на товари, роботи та послуги, які купуються або продаються нерезидентам.
Законодавча основа для такого збільшення фінансового результату закріплена в статті 140 Податкового кодексу України (далі – Кодекс). Згідно з цією статтею, платники податку мають збільшити свій фінансовий результат на 30 % вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, які вони придбали або продали нерезидентам, які належать до однієї з таких категорій:
- нерезиденти, зареєстровані в офшорних країнах, які визначені у переліку, затвердженому Кабінетом Міністрів України (постанова КМУ від 27.12.2017 № 1045);
- нерезиденти, які мають організаційно-правову форму, яка визначена у переліку, затвердженому Кабінетом Міністрів України (постанова КМУ від 04.07.2017 № 480), і які не платять податок на прибуток або не є податковими резидентами країни, де вони зареєстровані.
Ці правила не застосовуються до операцій, які визнані контрольованими відповідно до статті 39 Кодексу, а також до деяких інших випадків, які перераховані в пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 Кодексу.
Як уникнути збільшення фінансового результату
Платники податку можуть уникнути збільшення фінансового результату, якщо вони доведуть, що ціна, за якою вони купили або продали товари, роботи та послуги, відповідає принципу «витягнутої руки». Цей принцип передбачає, що ціна має бути такою, якби операція була здійснена між незалежними особами, які діють на ринкових умовах. Процедура визначення ціни за принципом «витягнутої руки» регулюється статтею 39 Кодексу. Платники податку мають підтвердити свою ціну документами, які вказані в підпункті 39.4.1 пункту 39.4 статті 39 Кодексу, але вони не зобов’язані подавати звіт про контрольовані операції.
Якщо платники податку не можуть довести, що їх ціна відповідає принципу «витягнутої руки», то вони мають збільшити свій фінансовий результат на різницю між фактичною ціною та справедливою ціною, яка визначається за цим принципом. Це стосується як випадків, коли фактична ціна вища за справедливу (при придбанні), так і випадків, коли фактична ціна нижча за справедливу (при продажу). Таке коригування може бути зроблене платником податку самостійно або за результатами перевірки контролюючим органом. При цьому, розмір коригування може бути меншим або більшим за 30 % вартості товарів, робіт та послуг, залежно від того, яка різниця між фактичною та справедливою ціною.
Платники податку повинні бути свідомі цих правил і дотримуватися їх, щоб не піддаватися ризику податкових санкцій.
Якщо ви маєте сумніви щодо того, як правильно визначити ціну своїх операцій з нерезидентами, ви можете скористатися нашими професійними послугами ТЦУ, аудиторів – фахівців з трансфертного ціноутворення.
Я залишився враженим рівнем професіоналізму та експертизи вашої команди. ТЦУ Консалтинг дійсно глибоко розуміє складність та важливість трансфертного ціноутворення. Ваші поради були дорогоцінними для нашого бізнесу, і ми отримали позитивні результати завдяки вашій підтримці!
Максим Рибалов
Фінансовий директор
Отримайте кваліфіковане рішення
Маєте питання чи потребуєте додаткову інформацію? Зв'яжіться з нами вже сьогодні і отримайте відповіді на всі ваші запитання від наших експертів.
Цікаве про Трансфертне ціноутворення
Поради з трансфертного ціноутворення. Ми аналізуємо актуальні кейси, розглядаємо ситуації з реального бізнесу та надаємо інсайти щодо оптимальних стратегій ціноутворення.