Особливості перевірки дотримання принципу "Витягнутої Руки"
Вимоги та правила перевірки. Як забезпечити відповідність умов КО “витягнутої руки”
Зміст
Введення
Принцип «витягнутої руки» – це основний стандарт контролю за трансфертним ціноутворенням. Цей принцип застосовується до господарських операцій, що за законодавством мають назву «контрольовані» та передбачає обов’язок платника податків-учасника контрольованої операції визначати обсяг оподаткованого прибутку відповідно до встановлених у ПК України умов відповідності (стаття 39 ПК України).
Особливості та процедура проведення перевірки дотримання платниками податків принципу “витягнутої руки” згідно з Податковим кодексом України. Вимоги та правила цієї перевірки. Дізнайтеся, як забезпечити відповідність умов контрольованих операцій принципу “витягнутої руки” та як взаємодіяти з контролюючим органом.
У проведенні перевірки з питань дотримання платником податків принципу “витягнутої руки” за визначенням Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, з урахуванням правил трансфертного ціноутворення, варто звернути увагу на ряд важливих аспектів.
Особливості проведення цього різновиду перевірок встановлені у Порядку проведення перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки», затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 10.03.2016 № 344.
Визначення та правила проведення перевірки
Пункт 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 Податкового кодексу України регулює процедуру проведення перевірки з питань дотримання платником податків принципу “витягнутої руки”. Відповідно до п.п.39.5.2.1, ця перевірка може бути проведена контролюючим органом у таких випадках:
Надання платником податків документації з трансфертного ціноутворення відповідно до підпункту 39.4.4 пункту 39.4 Податкового кодексу.
Неподання платником податків чи подання з порушенням вимог пункту 39.4 Податкового кодексу звіту про контрольовані операції, документації з трансфертного ціноутворення, глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній.
Подання платником податків заяви про намір провести пропорційне коригування.
Порядок проведення перевірки з питань дотримання принципу “витягнутої руки” встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, згідно п.п.39.5.2.2.
Рішення про проведення перевірки дотримання принципу «витягнутої руки» приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу за попереднім погодженням із ДПС, та оформлюється наказом.
Підстави для проведення перевірки
Перевірка дотримання принципу «витягнутої руки» проводиться за наявності підстав, визначених підпунктами 39.5.2.1 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 розділу I та підпунктами 78.1.2, 78.1.5, 78.1.14-78.1.16 пункту 78.1 статті 78 глави 8 розділу II Кодексу:
- надання платником податків документації з трансфертного ціноутворення;
- неподання платником податків чи подання з порушенням вимог ПК України документації з трансфертного ціноутворення, глобальної; документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файла), звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній;
- подання платником податків заяви про намір провести пропорційне коригування;
- платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 Податкового Кодексу, якщо їх подання передбачено законом;
- платником податків подано в установленому порядку контролюючому органу заперечення до акта перевірки в порядку, визначеному пунктом 86.7 статті 86 Податкового Кодексу, або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі якщо платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об’єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження;
- у разі отримання документально підтвердженої інформації та даних, що свідчать про невідповідність умов контрольованої операції принципу “витягнутої руки” та/або встановлення невідповідності умов контрольованої операції принципу “витягнутої руки” у порядку, передбаченому підпунктом 39.5.1.1 підпункту 39.5.1 пункту 39.5 статті 39 Податкового Кодексу;
- неподання платником податків або подання з порушенням вимог пункту 39.4 статті 39 Податкового Кодексу звіту про контрольовані операції, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній, глобальної документації (майстер-файлу) та/або документації з трансфертного ціноутворення;
- отримано звіт про контрольовані операції, надісланий платником податків відповідно до пункту 39.4 статті 39 Податкового Кодексу. У такому разі перевірка проводиться виключно з питань контролю трансфертного ціноутворення.
Порядок надання документів
Відповідно до п.п.39.5.2.3 пункту 39.5 статті 39 Податкового кодексу, платник податків зобов’язаний надати документи відповідно до вимог пунктів 85.2 і 85.3 статті 85 цього Кодексу протягом 10 робочих днів з дати початку перевірки.
У випадку необхідності отримання під час проведення перевірки додаткових документів та/або інформації щодо різних аспектів фінансово-господарських операцій, зокрема контрольованих операцій і операцій з непов’язаними особами, платник податків повинен надати таку інформацію протягом 15 робочих днів з дати отримання запиту від посадових (службових) осіб контролюючого органу.
Якщо документи були створені в електронній формі, платник податків має право надати копії таких документів засобами електронного зв’язку в електронній формі, дотримуючись вимог законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги”, як визначено в п.п.39.5.2.3 пункту 39.5 статті 39 Податкового кодексу
Строк проведення перевірки
Строк проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу “витягнутої руки” обчислюється з дня прийняття рішення про її проведення до дня складення акта (довідки) про проведення такої перевірки.
Однак, термін проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу “витягнутої руки” переривається у разі розгляду судом позовів платника податків з питань, пов’язаних з призначенням, проведенням або предметом такої перевірки, до завершення судових процедур.
Тривалість перевірки з питань дотримання платником податків принципу “витягнутої руки” не повинна перевищувати 18 місяців, при цьому кожні шість місяців проведення перевірки з питань дотримання платником податків принципу “витягнутої руки” контролюючий орган надає платнику податків інформацію про поточний стан проведення перевірки (п.п.39.5.2.8 п.п.39.5.2 п.39.5 ст.39 Податкового кодексу).
У разі необхідності отримання інформації від іноземних державних органів, проведення експертизи та/або перекладу на українську мову документів, необхідних для дослідження відповідності умов контрольованої операції принципу “витягнутої руки”, строк проведення перевірки за рішенням керівника (заступника керівника) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може бути продовжений на строк, що не перевищує 12 місяців (п.п.39.5.2.9 п.п.39.5.2 п.39.5 ст.39 Податкового кодексу).
Підсумок та Повторна перевірка
Згідно з п.п.39.5.2.4 пункту 39.5 статті 39 Податкового кодексу, контролюючий орган не має права проводити більше однієї перевірки з питань дотримання платником податків принципу “витягнутої руки” одного платника податків протягом календарного року та повторно проводити перевірку з питань дотримання платником податків принципу “витягнутої руки”, які вже були перевірені (крім випадків, зазначених у підпунктах 78.1.5, 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу).
Проведення перевірки з питань дотримання платником податків принципу “витягнутої руки” не перешкоджає проведенню перевірок, визначених статтею 75 Податкового кодексу, згідно з п.п.39.5.2.6 пункту 39.5 статті 39 Податкового кодексу
Нормативно правові акти які регулють ці правовідносини:
- Податковий кодекс України;
- Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку проведення перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки»» від 10.03.2016 № 344;
- Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форми акта (довідки) про результати перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» та Вимог до його (її) складення».
Я залишився враженим рівнем професіоналізму та експертизи вашої команди. ТЦУ Консалтинг дійсно глибоко розуміє складність та важливість трансфертного ціноутворення. Ваші поради були дорогоцінними для нашого бізнесу, і ми отримали позитивні результати завдяки вашій підтримці!
Максим Рибалов
Фінансовий директор
Отримайте кваліфіковане рішення
Маєте питання чи потребуєте додаткову інформацію? Зв'яжіться з нами вже сьогодні і отримайте відповіді на всі ваші запитання від наших експертів.
Цікаве про Трансфертне ціноутворення
Поради з трансфертного ціноутворення. Ми аналізуємо актуальні кейси, розглядаємо ситуації з реального бізнесу та надаємо інсайти щодо оптимальних стратегій ціноутворення.